Ať již jde o prodej podílu v s.r.o. investorům, jeho darování dětem nebo nabytí podílu dědictvím, je třeba dbát na právní a daňové aspekty takové transakce. Jak prodat podíl ve firmě a správně zdanit utržené peníze? Kdy se daní darování obchodního podílu a dědění obchodního podílu? A za jakých podmínek dosáhnete na osvobození od daně?
Podíl v s.r.o.
Podíl představuje účast společníka ve společnosti s ručením omezeným a z toho plynoucí práva a povinnosti. Z hlediska práva je tento podíl věcí nehmotnou.
Jelikož jde o věc, umožňuje zákon:
- převod obchodního podílu (ve formě prodeje, směny či darování obchodního podílu),
- přechod obchodního podílu (ve formě dědění obchodního podílu).
Ten, kdo podíl některým z těchto způsobů získá, se stává společníkem s.r.o. se všemi právy a povinnostmi. Původní společník (prodávající) naopak společníkem být přestává.
Co je potřeba k převodu obchodního podílu
Převod podílu v s.r.o. je možný pouze na základě smlouvy o převodu obchodního podílu. Tato smlouva musí být písemná a s úředně ověřenými podpisy.
Z hlediska souhlasu valné hromady k převodu podílu rozlišuje zákon 2 situace:
- převod podílu mezi společníky (není třeba souhlas valné hromady s.r.o.),
- převod podílu na 3. osobu (je podmíněn souhlasem valné hromady).
Bez příslušného souhlasu nenabude smlouva o převodu účinnosti a není-li souhlas dán do 6 měsíců od jejího uzavření, nastávají účinky odstoupení od smlouvy. To znamená, že se na smlouvu hledí, jakoby nevznikla.
Společníci s.r.o. mohou ve společenské smlouvě tato pravidla upravit. Podmínky převodu tak mohou být zjednodušeny i zpřísněny, popř. může být převod podílu zcela zakázán.
Uzavřít je možné i smlouvu o budoucí smlouvě o převodu podílu v případech, kdy z různých důvodů není možné uzavřít přímo smlouvu o převodu podílu.
Co je prodej podílu
Prodej podílu v s.r.o. je z hlediska práva považován za prodej nehmotné věci.
Prodávající a kupující uzavírají kupní smlouvu, která by měla obsahovat:
- identifikaci stran (jméno, příjmení a adresu fyzické osoby, resp. název, sídlo a IČO právnické osoby),
- vymezení převáděného podílu (identifikace společnosti, výše podílu – např. 1/3, popř. jeho označení dle společenské smlouvy),
- kupní cenu (popř. způsob jejího určení),
- závazek prodávajícího převést podíl do vlastnictví kupujícího,
- závazek kupujícího zaplatit prodávajícímu kupní cenu,
- datum, místo a podpisy stran.
Darování obchodního podílu
Také na darování podílu v s.r.o. se hledí jako na darování nehmotné věci.
Dárce a obdarovaný uzavírají darovací smlouvu obsahující:
- identifikaci stran,
- vymezení převáděného podílu,
- prohlášení dárce o bezúplatném převodu podílu do vlastnictví obdarovaného,
- prohlášení obdarovaného o přijetí daru,
- datum, místo a podpisy stran.
Dědění obchodního podílu
Pokud zemře společník s.r.o., jeho podíl ve společnosti přechází na jeho dědice, nezakazuje-li dědění podílu společenská smlouva.
Ti se stávají novými společníky k okamžiku jeho smrti a nabývají příslušná práva a povinnosti.
Může jít jak o dědice zákonné, tak dědice povolané závětí či dědickou smlouvou, popř. o odkazovníky.
Prodej podílu v s.r.o. a daně
Jak se daní prodej podílu ve firmě, upravuje zákon o daních z příjmů (ZDP).
Obecně platí, že prodávající je povinen zdanit zisk z prodeje obchodního podílu.
Z hlediska účtování rozlišujeme 2 situace:
- obchodní podíl zahrnutý v obchodním majetku (daní se jako příjmy ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP),
- obchodní podíl nezahrnutý v obchodním majetku (daní se jako ostatní příjmy dle § 10 ZDP).
V praxi se jedná nejčastěji o obchodní podíly nezahrnuté v obchodním majetku.
Základ daně
Základ daně vypočteme tak, že od kupní ceny, kterou prodávající obdrží, odečteme nabývací cenu podílu a výdaje spojené s prodejem (např. náklady na sepsání smlouvy).
Nabývací cena podílu představuje částku, za kterou svůj podíl nabyl sám prodávající, tedy:
- hodnotu peněžitého či nepeněžitého vkladu do společnosti při jejím vzniku,
- pořizovací cenu (pokud jej i on sám koupil),
- cenu dle zákona o oceňování (pokud jej získal bezúplatně, např. darováním).
V praxi to vypadá takto:
Pan Karel nabyl svůj podíl při vkladu 10 000 Kč. Za následný prodej podílu v s.r.o. utržil 100 000 Kč. Výdaje spojené s prodejem činily dalších 10 000 Kč. Samotný základ daně tedy představuje 80 000 Kč.
Osvobození od daně
Příjem z prodeje obchodního podílu se nedaní při splnění tzv. časového testu dle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP.
To znamená, že pokud mezi dnem nabytí podílu v s.r.o. a dnem jeho prodeje uplyne alespoň 5 let, příjem je od daně osvobozen a v daňovém přiznání se neuvádí.
Pokud tak pan Karel nabude svůj podíl např. 10. 1. 2019 a prodá jej 11. 1. 2024, daň neplatí.
V případě zdědění podílu v přímé linii (od předků či potomků) nebo od manžela se do časového testu počítá i doba, po kterou byl podíl ve vlastnictví zůstavitele.
Jestliže tedy např. pan Karel zdědí podíl v s.r.o. od svého otce, který jej vlastnil 10 let, a obratem jej prodá, daň neplatí.
Některé další výjimky v počítání časového testu pak stanoví ZDP pro:
- převádění podílu v obchodním majetku společníka,
- zvýšení nabývací ceny podílu nepeněžním vkladem,
- zvýšení nabývací ceny podílu nabytím podílu od dalšího společníka.
Bezúplatný převod obchodního podílu a daně
Z hlediska daní rozlišujeme u bezúplatného nabytí podílu 2 situace, a to darování podílu a jeho zdědění.
K samotnému zdanění může u darování dojít jak při samotném nabytí podílu, tak při jeho následném prodeji.
Je třeba zdůraznit, že v případě následného prodeje darovaného či zděděného podílu se postupuje stejně, jako při prodeji jakéhokoli jiného podílu v s.r.o.
Darování podílu a daně
Obdarovaný má povinnost darem získaný podíl zdanit. Základem daně je obvyklá cena takového podílu dle zákona o oceňování majetku.
Dar je však dle § 10 odst. 3 písm. c) ZDP od daně osvobozen, pokud je dárce příbuzným obdarovaného v přímé linii nebo v linii vedlejší (např. sourozenec, manžel, strýc, neteř atd.).
Následný prodej podílu v s.r.o. však podléhá dani bez ohledu na vztah mezi dárcem a obdarovaným, nebude-li splněn časový test.
Dědění podílu a daně
V případě nabytí podílu děděním je tento příjem od daně osvobozen, v souladu s § 4a písm. a) ZDP.
Dědici tedy při nabytí podílu žádnou daň neplatí.
I v tomto případě platí, že při nesplnění časového testu bude následný prodej podílu v s.r.o. zdaněn.
Sazba daně v roce 2024
Ať už jde o prodej podílu v s.r.o. nebo jeho darování, uplatňuje se jednotná sazba daně z příjmů.
U fyzických osob činí sazba daně:
15 % pro část základu daně do 36násobku průměrné mzdy,
23 % pro část základu daně nad 36násobek průměrné mzdy.
To znamená, že pokud celkový zdaňovaný příjem za rok 2024 přesáhne 1 582 812 Kč, bude nad tuto částku zdaněn 23 % sazbou. Příjmy do této částky se daní 15 % sazbou.
V praxi to vypadá takto:
Pan Karel prodal svůj podíl v s.r.o. za částku 500 000 Kč. K základu daně je třeba připočíst také jeho ostatní příjmy, které v roce 2024 činí 1 000 000 Kč. Celkový zdaňovaný příjem je 1 500 000 Kč. Sazba daně bude činit 15 %.
Pokud by pan ale celkový zdaňovaný příjem pana Karla za rok 2024 činil např. 2 000 000 Kč, zdaňoval by částku 1 582 812 Kč sazbou 15 % a zbylých 417 188 Kč sazbou 23 %.
Sazba daně z příjmů právnických osob činí 21 %.
